——朔州晨祥会计师事务所服务小微做好内部审计服务创新案例

根据山西省注册会计师协会网站2018年度年检公告，朔州市共有会计师事务所6家，其中：朔州市区（包括朔城区）4家、右玉县1家、怀仁市1家。朔州晨祥会计师事务所（普通合伙）是经山西省财政厅2013年06月13日“晋财注[2013]18号”文件批准设立，于2013年07月09日在山西省朔州市工商行政管理局进行注册登记，取得合伙企业营业执照，注册号为140600206007354，注册资本：人民币30万元整，2013年07月16日取得组织机构代码证，证号：07307190-X，2013年07月17日取得朔州市朔城区国家税务局、朔州市朔城区地方税务局核发的国、地税税务登记证，2013年07月17日取得银行开户许可证，2013年08月02日取得山西省财政厅核发的会计师事务所执业许可证，事务所编号14060227，2016年办理“三证合一”，取得统一社会信用代码为91140600MA0H3XQ046的营业执照。

    一、创新案例背景

朔州晨祥会计师事务所自2013年8月成立，起步较晚，人员较少，事务所共有员工10人，其中注册会计师4人，属于小微事务所，尽管业务经营范围包括审查企业会计报表出具审计报告、验证企业资本出具报告、办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关的报告等法定业务，但是随着中共十八届三中全会“全面深化财税体制改革”的推进，取消工商登记验资和年检审计制度，加之整个经济下行压力加大，会计师事务所特别是经济落后地区小微会计师事务所的法定业务更是减少。但是随着财税制度的改革，新的《行政单位财务规则》，《行政单位会计制度》，《事业单位会计准则》，《事业单位会计制度》，《企业内部控制基本规范》及配套指引、评价指引、审计指引等制度的出台，2016年《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，管理会计将会得到企业特别是国有企业的重视，随着《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引》、《管理会计示范案例》、《政府会计准则》以及2019年即将实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》等新制度的出台，为事务所下一步做好管理会计咨询、内部审计服务、会计制度培训又提供了强有力的制度保障。会计师事务所的发展也迎来了新的机遇，小微会计师事务所也遇到了前所未有的挑战，如何进一步拓展事务所业务范围，提升事务所核心竞争力？如何利用好自身的专业优势，瞄准市场定位，做好品牌建设，从而走出一条创新发展之路？朔州晨祥会计师事务所根据朔州市小微企业众多、会计核算薄弱的特点，加上行政事业单位内控管理的需要，结合自身特点，在做好咨询服务、内部审计服务、培训会计上，突出品牌、形成特色，在朔州市场上取得了一点成效，也赢得了客户的信任与称赞。

1、朔州市基本情况

朔州市位于山西省西北部，内外长城之间，西北毗邻内蒙古自治区，南扼忻州市雁门关隘，北距古城大同130公里，南至省会太原市200公里，东到首都北京500公里。属温带大陆性季风气候，辖区总面积1.07万平方公里，辖2个市辖区（朔城区、平鲁区）、1个县级市（怀仁市）、3个县（山阴县、应县、右玉县）和1个经济技术开发区，共73个乡镇（含街道办）1684个行政村，2017年末全市总人口177.60万人。朔州是中国新型的以煤电为主导的能源重化工基地、中国农区最大的奶源基地和北方重要的日用陶瓷生产基地，世界上著名的三大奇塔之一——应县木塔、伟大的右玉精神就在朔州，2018年9月28日 ，刚刚结束的第十六届中国国际粮油产品及设备技术展示交易会开幕式上授予朔州市“中国杂粮强市”荣誉称号。2017年朔州全市生产总值980.20亿元，按可比价格计算，比2016年增长7.3%，其中：第一产业增加值56.2亿元，增长2.7%，占生产总值比重5.7%；第二产业增加值400.6亿元，增长6.3%，占生产总值比重40.9%；第三产业增加值523.5亿元，增长8.9%，占生产总值比重53.4%。人均地区生产总值55316元，按2017年平均汇?计算为8193美元。2017年朔州全市一般公共预算收入73.22亿元，增长49.06%，其中税收收入56.06亿元，增长48.42%，其中增值税、企业所得税、个人所得税、资源税和城市维护建设税共计完成税收47.63亿元，增长55.08%。一般公共预算支出141.72亿元，增长11.01%，其中教育、医疗卫生、社会保障和就业、住房保障、公共交通运输、节能环保、城乡社区事务等13类民生支出112.18亿元，增长11.98%。2017年朔州全市居民消费价格总水平比上年涨1.1%，其中：食品价格下降0.2%，商品零售价格上涨1.6%，工业生产者出厂价格上涨15%，其中生产资料价格上涨16.3%，生活资料价格上涨0.5%，工业生产者购进价格上涨4%。

2、朔州市中小企业发展现状及存在的问题

2017年以来，朔州市中小企业积极发挥主导产业优势，不断加大产业升级力度，全力推动转型跨越发展，在困境中努力奋进，2017年朔州市中小企业基本保持平稳发展态势。据统计，截止2017年底，朔州市中小微企业总量达到9153家，其中：规模以上工业企业238家，比2016年增加6家，比2016年同期增长6.10%，从业人员达到28万人，同比增长6.70%。完成现价工业产值629.20亿元，同比增长6.70%，实现营业收入1240.80亿元，同比增长2.96%。实现利润157.80亿元，比2016年同期增长7.10%。上交税金63.90亿元，同比增长41.80%。

朔州市建市近30年来，一煤独大的产业格局没有从根本上改变，“一业荣百业荣，一业损百业损”是困扰朔州经济发展动力不足的主要原因，陶瓷业生产工艺落后、生产规模小、产品类同、产品档次低下的状况在近年来也没有根本改变，加之煤改气成本上升，企业融资成本高等原因企业利润率低下，没有市场竞争力。自2013年以来，朔州市中小企业营业收入增长速度逐年回落，到2015年底达到最低点-8.30%，2016年开始营业收入连续两年增幅稳步回升，虽然从主要指标来看，增幅不大，但总体来说，经济效益回升，但是快速发展趋势不明显。

（1）、只重视经营，不重视管理。朔州市中小企业管理存在的问题仍然严重，不注重管理特别是节能管理。平时企业高层只顾抓生产、销售，不重视企业的节能管理，导致大部分企业综合能源利用率不高，加重企业成本，忙忙碌碌一整年，到头利润收入甚微，有时会出现亏损。

（2）、只重视业务，不重视财务。不重视企业财务管理，导致企业在融资时或主管部门以及税务部门检查时，慌了手脚，造成不必要的麻烦，面临各种罚款的支出，甚至在出了纠纷时，却发现自己账目不清。有的企业虽然也安排财务人员在做账，但主要是为了应付有关部门或税务机关，所做的账目资料不全甚至出现自相矛盾的地方，一但有检查，为企业的下一步健康发展埋下隐患。

（3）、只重视资产，不重视负债。多数企业对各种资产的比较重视，各种应收款项、投资、固定资产、存货都比较关注，对企业存货的定期盘点以及固定资产、无形资产的清查等做的比较到位，但对负债的关注度不够，甚至故意拖延支付，这样就可能导致对方单位不愿意合作，进而影响企业正常生产经营，最终影响企业发展。

（4）、重视有形资产，不重视无形资产。存货、固定资产等各种有形资产，各家企业在平时生产经营过程中给予更多的关注，进行清查与盘点，而往往对各种专利技术、专有技术、特许权使用权等无形资产关注度不够，造成企业无形资产流失导致利润损失。

（5）、重视地上资产，不重视地下资产。山西省是煤炭大省，大大小小的煤矿比比皆是，遍布每个城市与县城，朔州市的煤炭企业也数不胜数，而煤炭生产企业的大量资产主要在地下，但是煤炭企业的财务人员难以做到井下核实来确定其资产使用情况及新旧程度，只能根据有关人员口头叙述来确定其是否能用或报废。

（6）、重视账面资产，不关注账外资产。各中小企业单位财务人员由于受固有的局限，以干好本职岗位工作为己任，所以也是导致财务人员只能关注单位账面资产，很少或难以做到关注账外资产。比如其潜在的获利能力、长期偿债能力、良好的信誉与美誉度等利好信息；也有市场变化带来潜在的对销售的不利情况、还款风险可能发生的坏账等对会计期间信息披露的不利因素则无人过问。

3、朔州市行政事业单位财务管理现状

朔州市直包括各区县早在2000年底就成立会计核算中心，各家行政事业单位财务便实行集中核算，各单位保留一名报账员负责收集和整理相关财务资料，核算工作交由会计核算中心统一办理，直到2010年以后市直及各区县会计核算中心解散，各单位开始重新设置相关会计机构进行会计核算工作，但是10多年来各家行政事业单位会计出现断层，原来的“老会计们”有退休的或不再从事会计工作等均离开会计岗位，新分配或调入的大学生也很少有会计工作技能或会计专业的，各行政事业单位只能在本单位内部寻找产生“新会计人”，加之十八大以后“八项规定”的出台，好多条条框框的限制，在行政事业单位特别是小的行政事业单位没有人愿意从事会计工作，导致好多单位难以找到合适的会计从业人员。

    二、创新案例做法

根据上述朔州地区存在的客观情况及社会需求，朔州晨祥会计师事务所在设立审计验资部、综合财务部等法定部门外结合自身特点成立了咨询培训服务部，充分发挥注册会计师在社会审计方面的独立性、客观性、公正性以及专业性，在积极为朔州地区行政事业单位、民间非盈利组织、小微企业提供好的内部审计服务，帮助各单位完善内部会计控制制度、规范会计核算程序及会计培训、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计顾问、代理记账等满足小微企业的需求的会计税务服务业务，所述案例及分析是朔州晨祥会计师事务所及注册会计师根据实际工作过程中予以解决的特定案例及符合自身事务所发展的客观事实，仅供参考，不能替代中国注册会计师审计准则及其应用指南和国家相关法律、法规的相关规定及要求，由于各单位自身情况千差万别，创新案例做法与分析只是我们在实际工作中在了解所服务单位特定情况下对其处理结果所做的特定服务和职业判断，所述案例在不同会计师事务所、注册会计师及不同服务单位可能因不同情况有所变化存在不同的职业判断，并非对所有小微会计师事务所以及所有单位可能出现问题的全面描述，不同会计师事务所不同注册会计师在使用时应当根据所服务单位的不同需求情况作出恰当合理判断。

（一）、瞄准市场定位，做单位内审服务。

内部审计作为社会经济发展的产物，与外部审计在社会经济生活中发挥着不同作用，但是现实情况是绝大多数的小微企业和行政事业单位没有内部审计部门，即便有的单位设置内审部门，因受单位董事长等本单位领导其独立性也难以发挥，随着改革的不断深化以及经济的发展，会计师事务所作为专业性的会计审计服务机构，介入内部审计已是常态，且不同于单位内部审计部门，作为内部审计工作的基础——独立性也得以提升，以朔州市某机关、某团体和所属区县机关、团体及其下属单位内部审计为例，我们事务所连续做了4到5年内部审计，严格按照国家相关会计制度和支付结算管理及其行业特点对被服务审计单位提供了详细的内部审计服务，对各单位存在的问题都及时指出，并与单位负责人、会计人员及相关人员现场交流汇报，明确日后应采取的措施建议，对完善各单位内部控制建设和财务收支管理提供了样本。

1、存在将不同类型业务放在一张记账凭证中，未按规定进行一事一报会计核算。比如银行存款支出类凭证大多采取多借一贷方法，也就是几笔银行支出单据加起来记一笔银行存款贷方?如此记账产生的银行存款日记账和开户行提供的银行对账单难以一一对应，给银行对账工作和有关单位核查都带来相当大的困难。

根据《会计基础工作规范》的规定：“记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上”。在记账凭证编制过程中将不同业务的原始凭证编制在一张记账凭证下面的业务太普遍，经过内部审计后建议各单位一事一报，分别核算。

2、未按规定取得原始凭证或取得的原始凭证不符合规定。

存在向个人采购商品或接受个人服务取得个人在税务机关代开发票其个人未盖章；取得发票未开购货单位名称或不盖章；邮政部门订阅报刊杂志款、特快专递费只开收据不开发票；存在个人代开发票所附明细为单位加盖印章现象；缴纳社会保险费等凭证只附有社保经办部门的收费“明细表”未取得其专用票据；不按规定正确使用财政票据，“山西省行政事业单位资金往来结算票据”、“山西省代收罚没款收据”以及“山西省非税收票据”等混合使用。与所属单位之间发生业务不开收据等。《会计基础工作规范》要求原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单 价和金额。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签 名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。要求各单位从取得规范的原始凭证做起，正确核算与本单位相关业务。

3、购买办公用品、计算机耗材、文体用品、水暖材料等实物资产未办理出、入库手续现象普遍存在。有的虽然有出入库单据，但无相关部门和人员签字。办公用品、计算机耗材等支出所附发票明细存在购买单位经办人自己填写现象。

《会计基础工作规范》要求凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

4、未按规定核算库存现金并登记现金日记账。

个别基层核算单位开现金支票提现不通过“库存现金”核算，也不设置和登记库存现金，直接记到银行存款科目。

5、个别事业单位对2016年全面营改增后取得经营性业务收入，将增值税作为价内税进行账务处理，

2012年营改增试点、2013年8月分行业推开营改增至2016年5月1日全面营改增。个别事业单位在经营活动中取得收入后，不进行价税分离，将含增值税价款全部记入“经营收入”，导致收入、计税不准确，会计核算错乱。经内部审计后，辅导各相关经营性事业单位，在开具增值税发票后，增值税作为价外税要进行价税分离核算的相关规定。

6、基建支出等大额业务缺少合同、审计、招投标或询价记录等重要支出凭据，存在无施工资质单位承揽施工业务现象，支付维修费缺少证明性文件且支付不规范，个别合同存在不签日期、不签字或不盖章现象。

各相关单位存在对零星工程项目支出、固定资产改扩建支出等大额业务不签订合同、不进行基建审计，直接根据发票报账，对大额支出等其他业务未按规定办理招投标、竞争性谈判或询价，有的业务通过不具资质的“个人”代开发票。个别工程项目存在未取得发票情况下按监理出具的工程进度支出数列支“事业支出”，取得发票滞后，工程项目支出数与取得发票数难以对应，再加上付款又是另外一个数，导致工程项目核算票据、支出数、进度数不一致，难以对账。经过我们这几年的内部审计，各相关单位对大额支出全部予以规范，完善相关合同签订手续，支出更加公开、透明，体现在按程序办事，对各种大额支出业务在报账时均提供合同、询价记录、会计纪要等相关文书，建立并制定各单位内部控制制度，有的单位甚至成立了询价小组，“集体联签制度”落到实处。

7、会议费、差旅费、公务接待费等支出未附会议文件或通知，大额支付汽车修理费用等不规范。

相关单位工作人员外出学习、培训、开会等差旅费报销支出未附出差证明、会议通知或有关文件。单位列支会议费支出不规范，无会议审批文件，会议通知及实际参会人员签到表，会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、会议预决算及会议服务单位提供的费用原始明细单据等资料。公务接待费报销所附接待清单无经办人员签字、未附接待标准，个别接持清单上所注明的接待就餐人数与金额支出数超过当地规定标准。

8、人为拆分支出、报销主体职责不清，列支与本单位无关支出。

朔州市某单位将一笔支出未附明细说明、也未开具原始凭证分割单便人为拆分给其不同的下属单位，某机关费用支出发票在所属事业单位列支或者所属事业单位支出在其主管部门列支，个别单位列支与自己单位无关支出、分摊与自己无关费用。

9、签订合同，支付印刷费用、重大节日活动宣传费等所附支出明细完全一至，甚至日期都未改，存在单位内控制度不健全、审核不严格，不符合《行政事业单位内部控制规范》“内部牵制制度”、“不相容职务相互分离”等相关规定。

10、未按规定登记和摊销“固定资产”或“无形资产”，对达到固定资产标准的资产购进未计入固定资产，个别单位未建立固定资产明细账或卡片账。

11、其他应收款长期挂账，得不到处理，个别单位存在职工个人借款长期不入账，“白条”抵库，现金管理混乱，时间跨度长达二十多年，最远的为1994年，直到2015年3月才补充登记入账，并且记入“应收账款”，科目使用不正确且借款至今尚未收回。记账凭证和实际记账不一致，滥用会计科目，滥编会计分录现象依然存在。

（二）、弥补市场空位，创会计培训品牌。

朔州晨祥会计师事务所刚刚成立便赶上国家工商登记与年检制度发生重大变化，由过去的实缴资本制变为认缴资本制，由过去的经会计师事务所审计后年检制度改革为网上公示制，会计师事务所特别是小微会计师事务所法定业务骤减，生存压力加大。但国家同时也推出一系列财税制度改革：营改增由试点到全面的推开、资源税的改革、环境保护税的开征、小微企业的减税降费、小企业内部控制制度及行政事业单位内部控制制度的出台、管理会计体系建设的不断推进、《政府会计准则》与《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的颁布……面对国家不断完善与深化财税体制的改革，管理会计体系建设的应用与推广，针对小微企业应用管理会计意识不强、行政事业单位内部控制制度等会计工作薄弱等现象的存在不仅影响会计职能的发挥，同时在一定程度上导致小微企业管理成本增加甚至经营停滞、行政事业单位会计核算与管理的不正确，会计师事务所积极利用自身专业优势做好会计培训与培训会计工作，积极投身到新制度、新准则的学习与培训中，对各区县行?事业单位会计人员及有关企业中培训授课，讲解新制度、新政策，既提高的会计师事务所的知名度又拓展了会计师事务所的收入。其实早在2001年事务所主任会计师张贵文就入选山西省会计人员继续教育师资库，从事会计人员继续教育工作，2005年11月成立朔州贵文会计咨询服务有限公司从事会计培训工作，填补朔州市场没有会计培训机构的空白，从事会计培训工作18年来、办班培训13年来，在朔州市六县区以及市直单位会计人员每年继续教育培训中累计授课260多场次，累计听课人数达50000人次，农村财会人员财政支农政策业务培训巡回讲课120多场次，累计听课的乡财政人员、农村会计人员以及村官等近30000人次，举办会计基础培训班、实账操作培训班、会计电算化培训班、初级会计培训班等360多期，累计培训会计人员、农民工、无业以及下岗人员达8000多人次，现在会计培训工作在朔州已成品牌。

   （三）、找准市场定位，占咨询服务市场。

随着社会经济与科学技术的发展，管理会计、内部控制制度的建立在企业内部管理中占重要地位，新的行政事业单位会计准则与制度包括政府会计制度的出台，十八届三中全会后掀起的新一轮财税体制改革等对企业会计核算、行政事业单位内控制度建设都提出更高的要求，为此会计师事务所要找准市场定位，利用好会计师事务所这块平台，在朔州打好会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计顾问等会计服务这张牌，既解决了小微会计师事务所目前的生存压力，同时也加大了会计师事务所占据咨询服务市场的能力，成立五年来，在新业务拓展上取得了长足的发展，在朔州市区也赢得了客户的赞誉，仅2018年前9个月就累计为朔州市中小微企业、民间非营利组织以及行政事业单位等提供会计咨询、税务咨询、管理会计咨询等会计服务业务260多次，解决各种各类会计、税务问题400多个。在未来三到五年内，仍要积极利用好事务所的会计税务专业知识进一步发展好巩固好会计咨询顾问等会计服务这块业务，打造成朔州地区一流的社会中介服务机构。

（四）、巩固市场份额，建多元信息载体。

尽管会计师事务所特别是小微会计师事务所法定审计验资业务减少，但仍要不断完善和建立针对内部审计、清算、验资等鉴证业务的相关制度，拓展业务领域，按照服务业务的性质进行分类，建立和完善对客户分类管理的实施制度。进一步巩固和推进代理记账业务，满足于各类客户单位的个性化、差异化需求，会计师事务所建设多元化信息载体，配备具备相关知识的专业人员，通过建立会计师事务所网站、微信公众号、QQ群、微信群以及电话回访等多种渠道多种方式，及时有效地定期与所服务客户单位沟通，完善和建立与业务相关的指导、监督、回访制度，做到执业人员严格遵守全面质量控制制度，在执业过程中恪守独立、客观、公正原则，确保审计、清算、验资以及代理记账业务取得实效。

三、创新案例成效

工欲善其事必先利其器。国家宏观政策的调整，财税体制改革在不断推进，面对新制度和新政策，会计师事务所抓住发展机遇，迎难而上，拓展新业务，办出特色，走出一条服务小微企业经济、服务行政事业单位、服务社会团体等服务朔州经济的特色之路。

1、内部审计业务拓展能有效地帮助各服务单位提升内部管理、完善内控制度建设，帮助中小微企业实现管理层的经营和战略目标，既解决了小微企业、行政事业单位在会计核算、内控管理上的簿弱，又提升了会计师事务所的知名度。

2、会计培训与培训会计提升了各单位特别是小微企业和行政事业单位会计人员工作应用能力，得到了各单位负责人与会计人员的认同，新的客户群体不断增多，树立了会计师事务所在朔州的好形象。

3、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计顾问等会计服务业务，做到了有针对性的精准服务，得到各单位特别是有关行政事业单位的信赖，为各单位搞好会计管理、内控制度建设工作起到了重要推动作用。

3、建立多元化信息载体，拉近了与各客户单位的距离，便捷高效快速的服务，既稳定的客户源又提升了客户的利益，使得内部审计服务、管理咨询服务业务以及代理记账业务服务等更加周到、便捷、高效。

四、创新案例启示

塞上绿洲展笑颜，美丽朔州谱新篇。财税制度的改革，新的《行政单位财务规则》，《行政单位会计制度》，《事业单位会计准则》，《事业单位会计制度》，《企业内部控制基本规范》、《小企业内部控制基本规范》及配套指引、评价指引、审计指引等制度的出台，为会计师事务所做好会计咨询、税务咨询、会计培训、会计顾问等会计服务、审计服务事项，提供了制度保障。会计师事务所特别是小微会计师事务所，做精做专必须不断提升自己的业务能力，只要不断学习新制度、新准则，不断加强人才培养工作，乐于与小微企业交朋友，树立贴近小微、服务小微的理念，将“发现和挖掘客户需求，提升差异化服务能力，精准服务树立品牌价值”做为会计师事务所转型发展的总体思路，引导客户寻求潜在服务需求，通过客户需求适时调整会计师事务所经营能力，因地制宜，打造精准财务税务咨询服务业务、财务尽职调查服务业务、内部审计外包服务业务、预算绩效管理咨询服务业务、财务总监外包业务等新业务，不断拓展会计师事务所非审计鉴证业务，探索好会计师事务所“一条龙”会计服务业务，多渠道获取业务信息来源，发现小微企业和行政事业单位需求，把用户变成客户，把免费项目变为收费项目，利用好各种资源多渠道深入了解客户，改变会计师事务所从业人员固有的思维方式，提高会计师事务所战略地位，不断完善执业规程及信息化平台建设，会计师事务所在新一轮经济结构调整改革中定会找到新的经济增长点。2016年《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，管理会计将会得到企业特别是国有企业的重视，随着《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引》、《管理会计示范案例》、《政府会计准则》、《政府会计制度》等新制度的出台，为会计师事务所下一步做好管理会计咨询、会计咨询、会计制度培训等又提供了强有力的制度保障。

  朔州晨祥会计师事务所     张贵文