-------2016年行政事业单位资产清查专项审计业务案例

晋城华放会计师事务所有限公司    宋云芳

今年春天，我所接受财政部门委托，开展了2016年行政事业单位资产清查专项审计工作。为了完成这个项目，我所组织了6个资产清查专项审计组、1个评估和工程造价组、1个综合服务组，历时半年时间，圆满完成了对70多个行政事业单位资产清查专项审计工作。为了总结完成这一专项审计项目的经验和不足，我们编写了这个案例。

一、审计背景及特点

这项审计业务是由财政部统一部署，财政部门从政府采购中介服务备选库中选定和安排的。此前，2016年1月20日财政部下达的《关于开展2016年全国行政事业单位国有资产清查工作的通知》（财资[2016]2号）文件，对清查时间、清查范围、清查方法做了具体要求，各级财政按照“统一政策、统一方法、统一步骤、统一要求、分级实施”的原则开展2016年全国行政事业单位国有资产清查项目。我们认为，这项审计业务比较新颖，具有严肃性、创新性、复杂性、风险性、特殊性等特点。

1.严肃性

此项业务是全国性的审计业务，为了切实做好清查工作，省财政厅下发了《行政事业单位国有资产清查核实工作指南》，指南从政策业务、工作要求、报表填报、信息系统操作等方面做了详细解答，有力地促进了行政事业单位资产清查核实工作。

由于这项业务的性质属于政府采购业务，在完成时间、审计质量、审计底稿、处理原则上提出了更高的要求。审计时间上，要求统一步调，按时完成；审计质量上，要求理清资产权属及状况；审计底稿上，要严格取证，规范作业；处理原则上，要统一认定，统一上报，统一审批。

2.创新性

考虑到这个专项审计业务的具体内容，所领导预先认真分析，可能要出现的房屋建筑物、专用设备等的盘盈、盘亏，对盘盈资产的价值的评估，我们组织了多部门审计人员，包括财务审计人员、评估人员、工程人员、综合服务人员，做到多专业审计人员同步进行。

这些内部组织和人员，按照一般的管理方式，属于一元化管理模式，但是和平时的审计不同的是，这些审计组织和审计人员不只是树形结构的领导和沟通关系，还要进行网络化沟通、横向交流等联系方式，这种沟通联系方式在审计组织中是第一次出现，为此事务所领导事先定出了严密的规划，制定了创新性的规定。

3.复杂性

我们接受的被清查单位70多个，且各清查单位行业跨度大，涉及党政部门、政府管理部门、民政部门、民主党派、信访、教育系统、公路系统等，各行政事业单位行业不同，单位特点不同，执行的行业规章制度不同，而且，单位分布在市区、城区、县区，审计工作地点随时发生变动。2013年至2015年期间，又是行政单位会计制度和事业单位会计制度的新旧制度衔接阶段，有的正在转换衔接，有的还未进行，存在各行政单位、事业单位逐步修订会计制度问题，而且不可避免存在新旧制度转换滞后现象，更有甚者，机构变动、人事变动、财产移交手续存在不同程度的问题，出现了财产权属、会计资料更新、资产移交等一系列工作，这样给我们资产清查专项审计工作带来了一定的复杂性。

4. 风险性

资产清查工作内容主要包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查和完善制度等，要求查清会计数据，对实物资产进行盘点，对盘点中出现的盘盈、盘亏情况要查明原因、做出恰当的处理，对可能出现的违法违规现象、涉及个人经济问题的经济事项做出准确认定、真实反映，这将给清查审计工作带来风险性。

5.特殊性

晋城市成立虽已30年，但和其他历史悠久的城市比较，目前毕竟处于成长、发展阶段，一些规章制度尚在逐步完善、健全阶段，人员素质及工作相互配合关系也处于逐步提高和磨合阶段。

二、审计实施

审计期间，我们严格按照准则要求，高标准完成每一个具体环节和审计每一个具体经济事项。审计工作经过了准备阶段、风险评价阶段、审计实施阶段、归纳汇总阶段、撰写专项审计报告等阶段，其中重点对一些环节叙述如下：

1.准备阶段

我们成立了清查审计工作组，由副所长做总组长，对清查单位进行分组，由各小组具体负责人负责本组工作，定期汇报工作进度及解决疑难问题，做到遇到问题及时解决，按时间进度进行工作。

其后我们集中进行了内部培训，学习了《2016年全国行政事业单位国有资产清查工作方案》、《行政事业单位国有资产清查核实工作指南》、《行政事业单位资产清查核实管理办法》，要求做到四个统一，即统一思想，统一步骤、统一方法、统一底稿。

2.风险评价阶段

向被审计单位管理层相关人员及财务人员进行询问，了解被审计单位性质、资金来源、隶属关系、执行的会计政策、会计制度及资产管理情况，了解被审计单位内部控制制度、下属单位情况等。通过询问及了解，形成工作底稿，对审计风险做出评估。

3.审计实施阶段

• ?基本情况清查。基本情况清查主要是对被审计单位的全称、组织机构代码、预算代码、单位户数、单位性质、隶属关系、人员编制、人员数量及人员结构等基本情况进行清查核实。
• ?资产账务清查。对清查单位截至2015年12月31日的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金以及各项资金往来等账务情况进行全面核实，对账账相符、账证相符、账实相符情况及函证情况进行核实。
• ?资产实物盘点。主要是对各项资产进行全面的清理、核对和查实的基础上，对实物进行盘点核实，实物盘点核实的面额不低于该单位实物资产总量的60﹪。

④资产损溢鉴证。主要是对单位清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废毁损及资金挂账的情况按照国家资产清查政策和行政事业单位财务会计制度规定的认定标准进行核查，在充分调查取证的基础上进行客观分析与职业判断，出具鉴证意见。

4.归纳汇总阶段

在完成审计实施阶段后，对清查单位的各项资产、负债进行分类、汇总，重点对挂账资产、盘盈盘亏资产数据进行归纳汇总，同清查单位进行沟通。

5.撰写专项审计报告阶段

资产在完成清查审计工作后，根据汇总后的各项资产、盘盈盘亏情况撰写专项审计报告，主要内容包括：被审计单位的基本情况，资产清查审计总体情况，资产盘盈、资产损失及资金挂账清查情况，对资产清查结果的审计意见，审计情况具体说明，重大事项披露或专项说明等。

三、审计成效

1.摸清了家底。通过对行政事业单位基本情况、财务情况以及资产情况等进行全面清理和清查，真实、完整地反映了行政事业单位的资产和财务状况。对审计中发现的会计技术差错进行了调整，往来款项形成的呆账或坏账取得相关证据申报进行核销，盘盈的实物资产要登记入账，盘亏、毁损待报废实物资产经财政批复后进行账务处理。

2.建立了监管系统。通过资产清查，为行政事业单位国有资产管理信息数据库提供了初始信息，加强了资产管理的科学性和严肃性。

3.实现了两个结合。为财政部门编制以后年度的预算、资产收益的管理、收入分配的秩序创造了条件，建立了资产管理与预算管理，资产管理与财务管理相结合的运行机制。

4.完善了管理制度。对于资产清查过程中发现的问题，财政部门、主管部门和行政事业单位在全面总结、认真分析的基础上，提出了相应整改措施和实施计划，建立健全资产管理制度。

5.总结了事务所内部组织管理的成功经验。通过这次专项审计，探索出了事务所内部审计力量科学组织安排，审计组统一组织、统一步调和相互之间信息沟通、数据传递的有效做法，提高了个体素质，增强了团体合力，提高了沟通协作能力，做出了满意的审计成果。