——就小微企业如何做好内部控制制度建设的思考
张贵文
财政部早在2009年就颁布了《企业内部控制基本规范》，共七章50条，尽管企业内部控制基本规范适用于在我国境内设立的大中型企业，但同时也规定小企业和其他单位可以参照此规范建立与实施内部控制。2017年为了指导小企业建立和有效实施内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，促进小企业健康可持续发展，财政部颁布了《小企业内部控制规范（试行）》，自2018年1月1日起施行。所谓内部控制，是指小企业负责人及全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。而小企业内部控制的目标是合理保证小企业经营管理合法合规、资金资产安全和财务报告信息真实完整可靠。
一、小微企业在实施内部控制制度建设过程在存在的不足
自2009年7月实施《企业内部控制基本规范》以来，对大中型企业规范内部控制制度建设，完善内部管理流程起到了积极作用。但是就现阶段来看，小微企业对内部控制制度认识不到位，以为内部控制制度就是内部成本控制、内部资产控制等，加之小微企业重经营轻管理、重业务轻核算、财务会计核算制度不健全、会计信息失真等行为严重，导致内部控制制度流于形式，主要表现在以下几方面：
（一）内部控制制度薄弱，职责界定模糊，无章可循和有章不循现象较为突出。在好多单位特别是小微企业存在内部控制制度不完善，组织结构设置不合理，对内部控制制度认识模糊，管理机构多但效率低下的问题比较突出，在公司法中明确要求的股东会、董事会、经理层及监事会的责任和权利在相当一部分单位特别是小微企业中不能得到落实，职责界定模糊，不按制度办事，有章不循，有规不依，导致制度归制度，执行归执行，存在制度当摆设而执行不力的现象发生，在经济业务处理过程中，“内部人控制”现象非常严重，他们凌驾于内部控制制度之上，办事图省事、方便，这样往往会从自己的利益出发抵制内部控制制度的建设或者不遵守内部控制制度而使其变的有名无实，企业内部控制制度形同虚设。
（二）小微企业认为内部控制制度是财务部门的事，导致企业财务机构和人员无法完成内部控制制度建设，执行检查与考核奖惩力度难以达到预期目标。企业内部控制基本规范全面性原则要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。但现实情况是好多小微企业领导认为内部控制制度建设与完善是会计部门的事，是对会计人员的控制和管理，导致在实际工作中许多事情的发生并不是由于规章制度不严密造成，而往往是由许多相关工作人员不认真执行造成。加之多年来形成的企业内部控制制度建设由会计部门来完成，难以满足企业内部控制制度建设需要，而在企业管理中会计工作无非就是“记账算账”、“会计是不能创造价值的企业内部附属机构”影响，造成了会计机构和人员在企业组织中的“弱势地位”，在经济利益的驱使下，惟经营者的指令是从，对握有自己“就业权”的经理具有“人身依附”关系的会计机构会计人员在工作中存在许多困惑，“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，会计机构、会计人员只能充当管理者的一颗棋子，任其摆布。思想上缺乏责任心，怕麻烦，图省事，执行制度马马虎虎，粗心大意，甚至违规操作，逐渐丧失了客观公正地对单位经济行为进行确认、计量、记录、报告以及评价考核所需的独立性，因此难以完成企业内部控制制度建设。
（三）法人治理结构不完善，集体舞弊现象严重，内部审计制度不能发挥其应有的作用。规范法人治理结构，要求与之相关的企业权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制约的原则便形成了股东会、董事会、经理层、监事会组成的法人治理结构，但是董事会是“内部人董事会”，而并没有真正意义上的独立董事，加之许多小微企业董事会和总经理职位合一，两者之间的委托代理关系因缺乏约束而转化为“合谋关系”。实际上监事会也没有应有的法律做保障而不能行使应有的监督权，形同虚设。这样导致集体舞弊现象十分突出，出现了小微企业内部从上至下，从董事长到一般员工都在回避内部控制制度建设，都在利用内部控制制度虚增业务、虚列费用支出等多种手段改变经济业务核算的真实性原则，导致相关经济信息失真严重。做为保障内部控制制度健全与否、执行是否严谨等必要的内部审计制度也因担心“拔出萝卜带出了泥”、“大事化小，小事化了”而形同虚设，更况且许多小微企业根本就没有设置内部审计制度。
二、小微企业实施内部控制制度的对策
针对上述存在问题和不足，财政部在2017年6月根据《企业内部控制基本规范》等制定颁布了《小企业内部控制规范（试行）》，自2018年1月1日起施行。要求我们的小企业应当围绕控制目标，以风险为导向确定内部控制建设的领域，设计科学合理的控制活动或对现有控制活动进行梳理、完善和优化，确保内部控制体系能够持续有效运行。
（一）要不断提高小微企业经营者的内部控制制度意识，加强小微企业组织机构建设，不断加强公司治理结构改革，完善小微企业经营者的激励机制，为小微企业内部控制制度建设创造良好环境。按照《企业内部控制基本规范》、《小企业内部控制规范（试行）》的要求，明确小微企业各部门、机构、岗位的职责，杜绝“因人设岗”和“人浮于事”的现象，使内部控制制度真正起到防患于未然的作用，从根本上为小微企业内部控制建设创造良好的组织基础和制度保障，从而真正建立起完善的企业内部控制制度。
（二）应加强对小微企业内部机构设置的管理，加强各部门协作与配合，要让小微企业所有的部门与人员参与到企业内部控制制度建设中。根据《小企业内部控制规范（试行）》的要求，对小微企业实行岗位与职位竞聘选拔，全面考察各部门人员德、能、才、绩等综合素质，多层次全方位地加强各岗位人员的培训力度，切实提高从业人员的政治素质和业务素质，培养从业人员敬业爱岗精神，教育从业人员自觉地遵守和执行各项内部控制制约机制，对有些岗位实行定期不定期的轮换制度，以便形成相互牵制、相互监督。严格执行考核与奖惩制度，对执行内部控制制度比较好的部门和从业人员应给予必要的精神鼓励或物质奖励，对违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁相挂钩，达到有效的内部控制制度体系建设。
（三）明确责、权、利，形成相互制衡的法人治理结构，确立董事会的核心地位，规范小微企业内部控制。小微企业要建立与实施内部控制制度相关的资金、重要资产、债务与担保业务、税费、成本费用、合同、重要客户和供应商、关健岗位人员、信息技术等重点管理领域，落实好授权批准控制、职责分工控制、会计记录控制，不再追求一种形式上的包装，做到管钱的不管账、审批与执行相分离等不相容职务相分离的原则，建立起严格的定期核对、复核与盘点制度，加强风险控制制度，确保集体舞弊现象不再发生。建立好独立的内部审计机构，不断推进内部审计制度建设，充分发挥内部审计监督作用，使内部控制和内部监督达到事事有人负责，凡事有章可循，事事有人监督，凡事有据可查，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用。
总之，小企业内部控制规范等法律法规是为提高小微企业会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，是小微企业内部管理体系建设的核心组成部分，建立和完善小微企业内部控制制度有助于提高会计信息质量，通过规范业务流程和提高流程环节的受控度来达到内部控制目的。只有不断地完善小企业内部控制制度，才能更好地促进小微企业会计核算，反过来，只有不断地优化小企业会计核算环境，才能更好地完善与发展小微企业内部控制制度的建立和健全。
