中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）山西分所   刘艳峰

一、国有企业改革背景

经过多年的摸索，我国国有经济的功能被定位为弥补市场缺陷、巩固社会主义制度的经济基础和发挥在国民经济中的主导作用。但是上述整体功能定位会造成具体国有企业在生产经营中面临“盈利性使命”与“公共政策性使命”的诉求冲突。一方面，国有企业要通过追求盈利性来保证自己的不断发展壮大，从而实现主导地位；另一方面，国有企业要弥补市场缺陷，服务公共目标，这可能会要求牺牲盈利。这会使得国有企业陷入两难的尴尬境界——不赚钱则无法完成国有资产保值增值、壮大国有经济的目标，赚了钱又被指责损害了市场公平和效率。企业运行的逻辑是使命决定战略。实际上，正是由于国有企业使命存在矛盾，才引起了这些年国有企业行为出现偏差，一方面在传统制造业中过量的国有资本不断制造新的过剩产能，形成对非公资本的挤出；另一方面，在关系国民经济命脉、改善民生、国家长远发展的重要领域中，国有资本的作用没有充分发挥。

党的十八大报告指出，“要毫不动摇巩固和发展公有制经济，推行公有制多种实现形式，深化国有企业改革，完善各类国有资产管理体制，推动国有资本更多投向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域，不断增强国有经济活力、控制力、影响力”。

2015年8月24日，中共中央国务院印发《关于深化国有企业改革的指导意见》。这是新时期指导和推进国企改革的纲领性文件，《指导意见》共分8章30条，从改革的总体要求到分类推进国有企业改革、完善现代企业制度和国有资产管理体制、发展混合所有制经济、强化监督防止国有资产流失、加强和改进党对国有企业的领导、为国有企业改革创造良好环境条件等方面，全面提出了新时期国有企业改革的目标任务和重大举措。

二、专业服务新内容

国企改革轰轰烈烈的来了，我所领导及时把握形势，认真分析研究政策背景，努力寻找注册会计师行业专业服务内容新契机，积极接洽新形势下的潜在客户。在《指导意见》发布以前，就与迫切需要专业服务的某国有企业监管机构达成协议，为其提供“分类推进国有企业改革”中的部分服务项目。

该监管机构的领导班子非常重视所监管企业的发展，迫切想搞好国有企业改革。洽谈时，他们给我们传达的重要信息就是提升企业的绩效管理水平。针对客户提出的需求，我们做了认真的分析研究，做出一套详尽的服务方案，得到了客户的接受和认可。

（一）我们启动了调研工作，摸清了国有监管机构所属企业的历史沿革、企业使命、业务情况、组织结构、基础管理、财务状况、股权结构、分子公司等方面的基本情况。这项工作使我们对被服务对象有了全面深刻的认识，为以后提供的服务奠定了坚实的基础。同时，我们在调研过程中，不断的分析研究，诊断出了企业影响绩效管理方面的种种问题，及时提醒监管机构和企业管理层，并提出了专业化的改进建议。

（二）在对被监管企业充分了解基础上，我们依据《中共中央、国务院关于深化国有企业改革的指导意见》精神，根据所监管企业的战略定位和发展目标，结合不同单位在经济社会发展中的作用、现状和发展需要，经过与监管机构和所监管企业充分讨论，将被监管企业划分为17户商业类、3户公益类以及5户其他类，并将商业类细分为14户主业处于充分竞争行业和领域的商业类单位和3户主业处于关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域、主要承担重大专?任务的商业类（以下简称“特殊商业类”）。其他类企业主要是没有明确的战略定位和发展目标，长期停运，我们建议其应该有序退出。

（三）结合《中共中央、国务院关于深化国有企业改革的指导意见》精神，我们对不同类型的被监管企业，设置不同的考核重点。

1、商业类

（1）竞争商业类

该类单位重点考核经营业绩指标、国有资产保值增值和市场竞争能力。

考核的基本指标为“利润总额”和“净资产收益率”；

分类指标根据单位所处行业特点和功能定位，针对管理“短板”，综合考虑企业经营管理水平及风险控制能力等因素确定。结合各单位实际情况，设置的分类指标包括“人均营业收入”、“应收账款周转率”、“主营业务利润率”、“销售增长率”、“营业收入”、“管理费用支出总额”和“成本费用占主营业务收入的比重”等。

（2）特殊商业类

该类单位在考核经营业绩指标和国有资产保值增值情况的同时，加强对服务国家战略、保障国家安全和国民经济运行、发展前瞻性战略性产业以及完成特殊任务的考核。

考核的基本指标为“利润总额”和“国有资本保值增值率”；

分类指标根据单位所处行业特点和功能定位，针对管理“短板”，综合考虑经营管理水平及风险控制能力等因素确定。结合各单位实际情况，设置的分类指标包括“年末中小微企业担保余额占总担保余额的比重”、“累计代偿率”、“人均营业收入”、“成本支出总额”、“管理费用支出总额”和“成本费用占主营业务收入的比重”等。

2、公益类

该类单位重点考核成本控制、产品服务质量、营运效率和保障能力，根据企业不同特点有区别地考核经营业绩指标和国有资产保值增值情况，考核中要引入社会评价。

基本指标主要考核成本控制和产品服务质量、政府制定的目标任务完成情况。根据企事业单位提供的服务或产品，灵活确定成本控制指标和服务质量或任务指标。结合各单位实际情况，设置的基本指标包括“单位供水成本”、“单位面积供热成本”、“成本费用总额”、“单位垃圾处理成本”、等成本控制类指标和“供暖温度达标率”、“水质检验合格率”等产品服务质量指标，以反映保障民生情况。

分类指标主要考核必要的经营指标和营运效率指标。根据单位所处行业特点和功能定位，针对管理“短板”，综合考虑经营管理水平及风险控制能力等因素确定。结合各单位实际情况，设置的分类指标包括“漏损率”等营运效率指标和 “成本费用占主营业务收入的比重”等经营指标。

（四）我们紧紧围绕《中共中央、国务院关于深化国有企业改革的指导意见》的精神，参照中央企业和山西省省属企业负责人绩效考核及综合绩效评价相关配套制度，结合我们上述工作成果，理论联系实际的制定了适合监管机构所属企业实际情况的《综合绩效评价实施细则》和《单位负责人年度经营业绩考核实施细则》。

三、工作成效

一年多的服务期内，我们摸清了监管机构所属企业的底子，诊断出了各单位影响绩效管理方面的问题，并提出了改进建议，一定程度上完善了单位内部控制制度；建立了《综合绩效评价实施细则》和《负责人年度经营业绩考核实施细则》两个细则，从监管部门层面构建了绩效管理框架，同时针对不同的企业，进行了相应的功能分类，设置了适合的考核指标体系，做到绩效管理有章可循。对于一年的服务成果，得到了客户的赞赏和认可。

上述内容仅是我们在国企改革背景下参与的极小的一部分服务工作。我相信，在完善现代企业制度、完善国有资产管理体制、发展混合所有制经济等方面，我们注册会计师行业还能更多的参与进去。

四、注册会计师行业发展的思考

国企改革、多层次资本市场改革、财税体制改革等改革主题，以及区域发展战略布局和产业结构调整等新形势新需求下，我们注册会计师行业能做些什么呢？

我认为，要真正的认识注册会计师专业优势，挖掘自身的价值，知道自己能干什么；其次，我们要认真研究经济，分析政策，结合我们的专业优势，找到经济发展中注册会计师行业的契合点，积极投身国家经济建设，为行业的发展拓宽道路。

Google是一家“10%的人负责赚钱，90%的人负责胡思乱想和科技创新的公司”，作为会计师事务所，我们是否可以设置专人或专门的部门去负责创新专业服务内容和专业服务方式？